Выдержка из статьи А.В. Полетаева из журнала "Заработная плата. Расчет. Учет. Налоги" №6, 2010

С 1 января 2010 г. вступили в силу положения Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту публикации – Федеральный закон № 212-ФЗ), который устанавливает уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды взамен ранее уплачиваемых единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с положениями указанного закона производится исчисление и уплата страховых взносов на следующие цели обязательного социального страхования (ОСС): в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Наряду с уплатой страховых взносов на указанные цели, организации и иные работодатели как и прежде являются плательщиками страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСНС). Данные вопросы в свою очередь регулируются положениями Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту публикации – Федеральный закон № 125-ФЗ).

В дополнение к этому выполняющие роль налогового агента организации с выплат в пользу работников и иных физических лиц исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В рамках исчисления и уплаты вышеприведенных обязательных платежей организации в установленном порядке формируют объект обложения и базу для начисления страховых взносов, а также решают иные вопросы об обложении тех или иных выплат.
Для наглядного соотношения учитываемых баз по каждому из обязательных платежей с выплат в пользу физических лиц читателям предлагается сравнительная таблица.

При использовании таблицы знак «+» означает, что соответствующий обязательный платеж на выплату, приведенную в графе 1, начисляется; знак «–», что платеж на выплату не начисляется, а знак «+/–», начисляется или не начисляется при определенных условиях, разъясненных в примечаниях к таблице согласно определенной числовой сноске. При этом по знакам «+» или «–» могут быть приведены также соответствующие разъяснения или сделаны отсылки на положения нормативных правовых актов, в соответствии с которыми выплаты подлежат или не подлежат обложению обязательным платежом.

В основу таблицы положены требования действующего законодательства о формировании учитываемых баз по каждому виду обязательных платежей с фонда выплат в пользу физических лиц, а именно:
по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) – гл. 23 ч. 2 НК РФ;
по страховым взносам на обязательное социальное страхование, уплачиваемым в соответствии с положениями Федерального закона № 212-ФЗ (ОСС) – положений ст. 7–9 Федерального закона № 212-ФЗ;
по отчислениям на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСНС) – Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. № 184 (далее по тексту – Правила ОСНС) и Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. № 765 (далее по тексту – Перечень по ФСС).

Необходимо учитывать, что с 2010 г. соответствующие выплаты включаются в базу для исчисления страховых взносов на ОСС вне зависимости от их источника финансирования. В связи с этим даже если отдельные выплаты не признаются в целях налогообложения прибыли, они должны облагаться страховыми взносами, если по правилам Федерального закона № 212-ФЗ включаются в базу для их исчисления.

На сайте www.5b.ru вы можете приобрести в электронном виде Сравнительную таблицу учитываемых (налогооблагаемых, облагаемых) баз по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное социальное страхование в формате pdf.

Стоимость таблицы 250 руб.